— Новости — buhnews — Нормативное регулирование порядка проведения переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте
Нормативное регулирование порядка проведения переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте
С 1 января 2015 г. проведение переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют регулируют новые документы. Изучение теории на примерах - наилучший способ усвоить новое. По этому пути пошел автор статьи.
При проведении переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют с 1 января 2015 г. надо руководствоваться:
- Законом РБ от 12.07.2013 № 57-3 "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон № 57-3), в частности п. 3 ст. 12;
- Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).
Напомним, что Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет № 15) |*| и Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, с указанной даты утратили силу.
* Изменения, которые произошли при отражении курсовых разниц с 1 января 2015 г., доступны для подписчиков электронного "ГБ": www.gb.by/2014-46-24
С 1 января 2015 г. пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности |*| и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка РБ, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком РБ, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона № 57-3).
* Информация о том, что при наличии сомнительных долгов (дебиторской задолженности) необходимо обязательно формировать резервы по сомнительным долгам, доступна для подписчиков электронного "ГБ": www.gb.by/2014-47-21
Как видим, Закон № 57-3 в части проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют содержит нормы, отличные от норм Декрета № 15.
Справочно: в 2014 г. приведенные нормы Закона № 57-3 не применялись, несмотря на то что Закон № 57-3 вступил в силу с 1 января 2014 г. Объясняется это тем, что Декрет № 15 имел большую юридическую силу.
Особенности нового порядка проведения переоценки имущества и обязательств
в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют рассмотрим на отдельных ситуациях, связанных с приобретением товара.
Отражение курсовых разниц на примере практических ситуаций
Ситуация 1. Товар поступил в декабре 2014 г., оплата произведена в январе 2015 г.
Организация 29 декабря 2014 г. получила от зарубежного поставщика товар стоимостью 6 ООО евро. Оплата за него произведена 8 января 2015 г. Курс евро:
- на 29.12.2014 г. - 13 440 руб.;
- на 31.12.2014 г. - 14 380 руб.;
- на 08.01.2015 г. - 15 300 руб.
В каком порядке нужно произвести переоценку кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по приобретенному товару?
Выраженную в иностранной валюте |*| стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств, собственного капитала следует отражать в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка РБ на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте (п. 3 Национального стандарта № 69).
* Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты в 2014 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ": www.gb.by/2014-41-12
Таким образом, в бухгалтерском учете порядок отражения переоценки кредиторской задолженности по приобретенному товару, выраженной в иностранной валюте, не изменен.
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи, представленные в табл. 1.
|
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
29.12.2014 |
41 |
60 |
6 000 евро (80 640 тыс. руб.) |
Поступили товары от зарубежного поставщика |
|
31.12.2014 |
91 |
60 |
5 640 тыс. руб. (6 000 евро х (14 380 - 13 440)) |
Произведена в 2014 г. дооценка кредиторской задолженности |
|
08.01.2015 |
60 |
52 |
91 800 тыс. руб. (6 000 евро х 15 300) |
Произведена оплата поставщику |
|
08.01.2015 |
91 |
60 |
5 520 тыс. руб. (6000 евро х (15 300 - 14 380)) |
Произведена в 2015 г. дооценка кредиторской задолженности |
В течение 2014 г. следовало применять нормы Декрета № 15, которые предусматривали проведение переоценки кредиторской задолженности. Для правильного отражения переоценки кредиторской задолженности надо было учитывать и положения Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102. Напомним, что курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе доходов и расходов по финансовой деятельности.
На основании п. 3 ст. 12 Закона № 57-3 в 2015 г. обязательства (в частности,
кредиторская задолженность в приведенной ситуации) также подлежат переоценке.
Ситуация 2. Аванс перечислен 5 января, товар получен 8 января 2015 г.
Организация 5 января 2015 г. произвела оплату зарубежному поставщику за товар стоимостью 6 000 евро. Товар получен 8 января 2015 г. Курс евро:
- на 05.01.2015 г. - 14 460 руб.;
- на 08.01.2015 г. - 15 300 руб.
В каком порядке нужно произвести переоценку дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по приобретаемому товару?
Важно! Переоценку дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по приобретаемому товару производить не нужно.
Выраженную в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств, собственного капитала отражают в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (п. 3 Национального стандарта № 69).
В данном случае размер перечисленного аванса совпал со стоимостью полученного товара. Следовательно, переоценка перечисленного аванса не производится и товар приходуется по курсу на дату оплаты.
В учете необходимо отразить (см. табл. 2):
|
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
05.01.2015 |
60 |
52 |
6 000 евро (86 760 тыс. руб.) |
Произведена предоплата поставщику |
|
08.01.2015 |
41 |
60 |
86 760 тыс. руб. |
Отражено поступление товара |
Ситуация 3. Аванс уплачен в декабре, окончательный расчет - в январе, товар получен в январе
Организация 29 декабря 2014 г. произвела частичную оплату зарубежному поставщику за товар в размере 2 ООО евро. Общая стоимость поставки составила 6 ООО евро. Окончательный расчет за товар произведен 5 января 2015 г. Товар получен 8 января 2015 г. Курс евро:
- на 29.12.2014 г. - 13 440 руб.;
- на 31.12.2014 г. - 14 380 руб.;
- на 05.01.2015 г. - 14 460 руб.;
- на 08.01.2015 г. - 15 300 руб.
Нужно ли проводить переоценку дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по приобретаемому товару, если неоднократная частичная оплата производилась при различном курсе валюты?
Переоценку дебиторской задолженности по приобретаемому товару, выраженной в иностранной валюте, в этом случае производить не нужно (п. 3 Национального стандарта № 69).
В учете следует сделать записи (см. табл. 3):
|
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
29.12.2014 |
60 |
52 |
2 000 евро (26 880 тыс. руб.) |
Произведена частичная оплата поставщику |
|
31.12.2014 |
60 |
91 |
1 880 тыс. руб. (2 000 евро х (14 380 - 13 440)) |
Произведена в 2014 г. дооценка дебиторской задолженности |
|
05.01.2015 |
60 |
52 |
57 840 тыс. руб. (4 000 евро х 14 460) |
Произведена частичная оплата поставщику (завершен расчет) |
|
08.01.2015 |
41 |
60 |
86 600 тыс. руб. (26 880 + 1 880 + 57 840) |
Отражено поступление товара |
Как видим, в случае, если предоплата складывается из нескольких частичных оплат, переоценка дебиторской задолженности не производится, а стоимость поступившего товара определяют простым сложением рублевого выражения частичных оплат.
Ситуация 4. Аванс уплачен в декабре, товар получен в январе, окончательный расчет за него после получения товара
Организация 29 декабря 2014 г. произвела зарубежному поставщику частичную оплату за товар в размере 2 ООО евро. Общая стоимость поставки составила 6 ООО евро. Товар получен 5 января 2015 г. Окончательный расчет за него произведен 8 января 2015 г. Курс евро:
- на 29.12.2014 г. - 13 440 руб.;
- на 31.12.2014 г. - 14 380 руб.;
- на 05.01.2015 г. - 14 460 руб.;
- на 08.01.2015 г. - 15 300 руб.
Нужно ли произвести переоценку дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по приобретаемому товару, если неоднократная частичная оплата производилась при различном курсе валюты?
По операциям, произведенным в 2014 г., проводим переоценку дебиторской задолженности на 31 декабря 2014 г., т.е. применяем нормы Декрета № 15.
По операциям, произведенным в 2015 г., нужно сделать переоценку кредиторской задолженности в размере 4 000 евро с курса на дату оприходования до курса на дату проведения окончательного расчета. В этом случае надо руководствоваться следующей нормой п. 3 Национального стандарта № 69: выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов, не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов.
В учете надо сделать записи, представленные в табл. 4.
|
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
29.12.2014 |
60 |
52 |
2 000 евро (26 880 тыс. руб.) |
Произведена частичная оплата поставщику |
|
31.12.2014 |
60 |
91 |
1 880 тыс. руб. (2 000 евро х (14 380 - 13 440)) |
Произведена в 2014 г. дооценка дебиторской задолженности |
|
05.01.2015 |
41 |
60 |
86 600 тыс. руб. (26 880 тыс. руб. + 1 880 тыс. руб. + + 57 840 тыс. руб., где 57 840 тыс. руб. = = 4 000 евоо х 14 460 dv6.) |
Отражено получение товара |
|
08.01.2015 |
60 |
52 |
61 200 тыс. руб. (4 000 евто х 15 300) |
Произведен окончательный расчет |
|
08.01.2015 |
91 |
60 |
3 360 тыс. руб. (4 000 евро х (15 300 - 14 460')) |
Отражена переоценка кредиторской задолженности |
Оприходование товара произведено в следующем порядке:
- в части произведенной предоплаты - исходя из курса на 31 декабря 2014 г.;
- в остальной части - по курсу на дату оприходования.
С момента оприходования товара образовалась кредиторская задолженность. Порядок ее переоценки не изменился по сравнению с 2014 г.
Галина Сафонова, экономист
Источник: журнал «Главный бухгалтер», 2015, №5